修改其他债务条件进行债务重组时债权人的会计处理

修改其他债务条件进行债务重组时债权人的会计处理

2007-10-23 12:59:09　来源：论文频道　关注度： ℃　　进入论坛

《企业会计准则》规定：以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时作为当期收益处理。对此，笔者以案例进行说明。
例１：甲股份有限公司于1999年1月31日销售一批商品给乙公司，销售价款为 1000万元，增值税率为17%。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面税率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难，无法到期兑付该票据本息，甲公司将票据按到期价值转为应收账款，不再计提利息。1999年12月，乙公司与甲公司商议进行债务重组，协议如下：
（1）免除积欠利息
（2）将债务减至800万元并将偿还期限延至2000年12月31日，并从2001年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且规定，乙公司如果2000年有盈利，则年利率就上升至4%；如果无盈利就维持3%的利率水平。
（3）债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。
按现行会计准则的会计处理：
甲公司重组债权的账面价值=1000*（1+17%）*（1+4%*6/12）=1193.4
将来应收金额=800*（1+3%）=824万元
债务重组损失=1193.4-824=369.4万元
债权人甲公司的会计分录：
（1）债务重组日
借：应收账款—债务重组 824
        营业外支出—债务重组损失369.4
                 贷：应收账款  1193.4
    （2）如果2000年乙公司有盈利，甲公司按4%收取利息
借：银行存款  832
                  贷：应收账款   824

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