解读《企业会计准则第24号

解读《企业会计准则第24号—套期保值》

2007-10-24 9:29:14　来源：论文频道　关注度： ℃　　进入论坛

《套期保值》准则对套期工具、被套项目、套期确认计量作了规范。本文介绍了套期保值的含义和分类、套期会计方法，并通过实例分析了套期的确认和计量。

　　套期会计是金融会计中最复杂的部分，也是金融会计的重点和难点问题。针对套期实务中出现的问题，财政部于1997年10月发布了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》，规范了以套期为目的的场内商品期货交易的会计处理；于2004年7月

发布了《金融机构衍生金融工具交易和套期业务会计处理暂行规定（征求意见稿）》，其中的套期业务会计处理与国际财务报告准则的原则基本一致；于2006年2月发布的《企业会计准则第24号—套期保值》（以下称“新准则”），采取与国际会计准则相一致的做法。

　　“新准则”和第22号企业会计准则相互关联、逻辑一致。套期工具和被套期项目均为金融工具，适用第22号企业会计准则的相关规定，但套期改变了金融工具的风险，当套期满足“新准则”第3章规定的条件时，套期工具和被套期项目的利得和损失应根据其规定的套期会计方法进行处理。

　　一、套期保值的涵义及其分类

　　（一）套期保值的涵义

　　传统概念的套期保值是指买进（或卖出）与现货数量相等但交易方向相反的期货合约，以期在将来某一时间通过平仓获利来抵偿因现货市场价格变动带来的实际价格风险。亦即，利用期货合约作为将来在现货市场上买卖商品的临时替代物，对其现在买进以后售出商品或对将来需要买进商品的价格进行保险的交易活动。

　　会计概念中的套期保值是指企业为规避外汇风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分的公允价值或现金流量变动。套期主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。本文重点介绍前两个要素。

　　1. 套期工具

　　根据“新准则”第五条到第八条，衍生工具通常可以作为套期工具。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。衍生工具如无法有效地降低被套期项目的风险，不能作为套期工具。非衍生金融资产或非衍生金融负债不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险的除外。对于符合套期工具条件的衍生工具，在套期开始时，通常应当将其整体或其一定比例指定为套期工具。
2. 被套期项目

　　根据“新准则”第九条到第十六条，库存商品、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款、长期借款、预期商品销售、预期商品购买、境外经营净投资等，如符合相关条件，均可作为被套期项目。企业通常将单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易或境外经营净投资等指定为被套期项目。金融资产或金融负债组合也

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