解读《企业会计准则第24号

解读《企业会计准则第24号—套期保值》

2007-10-24 9:29:14　来源：论文频道　关注度： ℃　　进入论坛

可以整体指定为被套期项目，但该组合中的各单项金融资产或单项金融负

债应当共同承担被套期风险，且该组合内各单项金融资产或单项金融负债由被套期风险引起的公允价值变动，应当预期与该组合由被套期风险引起的公允价值整体变动基本成比例。

　　（二）套期保值的分类

　　按照套期关系可以将套期业务区分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三类。

　　1. 公允价值套期

　　公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺、或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。

　　例如，汇金公司2006年12月16日从凯利公司进口商品，货款总计100 000美元。合同约定于2007年1月16日以美元结算。为规避美元汇率升值的风险，当日，汇金公司与银行签订了买入金额为100 000美元、期限为31天的远期合约。

　　2. 现金流量套期

　　现金流量套期指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。

　　例如，建投公司于2006年12月26日以10%的利率签订了一笔为期2年的1 000万美元的借款协议，每半年付息一次。为规避美元利率下降的风险，建投公司同时签订了一项名义本金为1 000万美元期限2年的利率互换协议。互换协议规定每半年收取10%固定利息的同时支付LIBOR＋0.5的利息。

　　3. 境外经营净投资套期

　　境外经营净投资套期指对境外经营净投资外汇风险的套期。境外经营净投资是指报告企业在境外经营净资产中的权益份额。

　　例如，华润公司是国内企业，拥有一家国外子公司，净投资额为外币800万元。2006年10月1日，华润公司与某金融机构签订了一项6个月期限的远期合同，将卖出外币500万元，汇率为1外币=1.79人民币。

　　二、套期会计方法

　　套期会计方法是指以公允价值计量套期工具和被套项目，套期工具公允价值变动形成的未实现损益，计入当期损益。与套期工具相对应被套期项目的账面价值调整为公允价值，价值变动形成的未实现损益也在损益中确认。由于两者都在相同会计期间损益中确认公允价值变动，对损益的影响是两者公允价值变动额相抵后的差额。
套期会计的主要目的是为了解决套期工具和被套期项目之间在确认时间和计量属性上的不匹配，适当调整常规会计程序，对称地确认套期工具和被套期项目公允价值和现金流量变动形成的损益，达到如前所述的为风险管理提供信息的目的。

　　为了解决套期计量上的不一致性问题（如套期工具采用市价基础，被套期项目采用历史成本基础），国际

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